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        2種典型促銷活動的稅務處理

        2023-06-21 10:58:38
        [ BPO網導讀 ] 今年“618”期間,打開手機購物APP,時不時彈出各類品牌的“入會抽獎贈禮品”的活動:“6月18日24點前關注店鋪,并加入會員,即可免費參與轉盤抽獎”“戳以下網址加入會員,還有免費抽獎好禮等你來贏”……獎品品類、價值不一,有牙刷、小夜燈、電飯煲、吸塵器等,這是商家為了“漲粉”“吸引流量”,較為常見的促銷手段。

        又到“618”年中大促,購物旺季再次到來。每年的“618”年中大促,并不是指6月18日這一天的促銷活動。從近些年的情況看,“618”年中大促往往從5月中下旬開始。電商平臺一般設置2個~3個支付定金和尾款的節點,如5月31日支付定金、6月3日支付尾款;6月5日支付定金、6月10日支付尾款;6月18日當天搶購商品。近幾年,“618”年中大促還不止于6月18日,一般還會“留有余韻”至6月下旬。

        京東披露,今年“618”,平臺10分鐘成交額破億元的品牌數量同比增長23%。淘寶天貓發布的相關數據顯示,平臺“618”活動啟動后4小時內,4184個品牌成交額同比增長100%。商品成交額上升的同時,涉稅咨詢熱度也隨之上升。最近,不少納稅人咨詢,對于“入會抽獎贈禮品”和分期付款活動等促銷活動,商家應如何進行稅務處理?結合往年的情況看,一些商家往往在“618”年中大促結束之后,仍未及時進行稅務處理,很可能存在稅務風險。

        促銷形式一:“入會抽獎贈禮品”

        今年“618”期間,打開手機購物APP,時不時彈出各類品牌的“入會抽獎贈禮品”的活動:“6月18日24點前關注店鋪,并加入會員,即可免費參與轉盤抽獎”“戳以下網址加入會員,還有免費抽獎好禮等你來贏”……獎品品類、價值不一,有牙刷、小夜燈、電飯煲、吸塵器等,這是商家為了“漲粉”“吸引流量”,較為常見的促銷手段。

        ■政策規定■

        “入會抽獎贈禮品”的促銷活動,主要涉及增值稅、企業所得稅和個人所得稅處理。

        在增值稅方面,根據增值稅暫行條例實施細則第四條、第十六條、第三十八條等規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,視同銷售貨物,其納稅義務發生時間為貨物移送的當天。特殊情況下,如果視同銷售的商品無銷售額,企業應按以下順序確定銷售收入:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定,組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。值得注意的是,納稅人繳納增值稅的同時,還需以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據,繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

        在企業所得稅方面,根據企業所得稅法實施條例第二十五條規定,除另有規定外,企業將貨物用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物!秶叶悇湛偩株P于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條進一步明確,企業將資產移送他人用于市場推廣或銷售,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。

        具體來說,《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條明確,除另有規定外,企業應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。在具體申報時,《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條明確,企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業)收入額應包括企業所得稅法實施條例第二十五條規定的視同銷售(營業)收入額。

        在個人所得稅方面,根據《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規定,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包),個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,由企業代扣代繳所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

        ■案例分析■

        舉例來說,A公司是某平臺上的一家電商,為增值稅一般納稅人。為吸引流量,A公司推出一個營銷活動——“618”活動期間,加入會員即可免費抽獎送空氣炸鍋等熱銷商品。用于抽獎活動的熱銷商品,總價值5000元。此時,在增值稅方面,A公司應按視同銷售貨物處理,確認增值稅銷項稅額=銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=5000÷(1+13%)×13%=575.22(元)。在企業所得稅方面,A公司應按禮品的公允價值——5000元確認銷售收入。在個人所得稅方面,A公司還需要按照20%的稅率,代扣代繳獲獎者的個人所得稅1000元(5000×20%)。

        促銷形式二:分期付款

        當前,分期消費成為一些年輕人的消費新習慣。不少商家抓住這一特點,開展分期付款活動。商家以分期收款方式銷售貨物,需要重點關注增值稅和企業所得稅收入的確認時間。

        ■政策規定■

        在增值稅方面,根據增值稅暫行條例實施細則第三十八條,企業采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。

        在企業所得稅方面,企業所得稅法實施條例第二十三條明確,企業以分期收款方式銷售貨物,按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

        ■案例分析■

        不難看出,B公司是以分期收款的方式銷售商品,并且有書面合同約定的收款日期。因此,書面合同約定的收款日期當天,為增值稅納稅義務發生時間,即2023年6月18日、7月18日。B公司要在這兩個收款日期分別確認收入6000元、14000元,6月18日確認增值稅銷項稅額=6000÷(1+13%)×13%=690.27(元);7月18日確認增值稅銷項稅額=14000÷(1+13%)×13%=1610.62(元)。假設消費者違約,7月18日未及時支付貨款,并不影響B公司的增值稅納稅義務發生時間,增值稅和企業所得稅的確認時間,依然是合同約定的收款日期,即2023年6月18日、7月18日。

        根據增值稅暫行條例實施細則第十二條和《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發〔1996〕155號)第一條有關規定,如果消費者延期支付貨款,B公司價外收取的延期付款利息稱為價外費用,也需要繳納增值稅。值得注意的是,違約延期支付的利息收入屬于價外費用,是銷售額的一部分,應按銷售商品所適用的增值稅稅率13%,計算銷項稅額。

        來源:中國稅務報  作者:胡珊珊 于紅光 永軒


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